“平價轉讓”,萬能之藥?

一、案例分析


某企業在2008年5 月發生了股權轉讓事項。企業當期的財務報表顯示,股權轉讓時企業凈資產為負280 萬元,實收資本為1200萬元,股權轉讓價格為1200萬元,為平價轉讓,按規定不需繳納個人所得稅。


從企業當時資不抵債的財務狀態來看,這筆交易似乎合情合理。但接下來的核查中,一個異常現象引起了檢查人員的注意。在股權轉讓發生前一個月,即2008年4 月企業突然大規模增資,由360 萬元增加到1200萬元。增資與轉讓,兩個看似正常的企業行為相距如此短的時間,顯然不符合常規,檢查人員遂對企業股權交易前大規模增資的目的產生質疑。


追根溯源,巨額增資為哪般?


經了解,該企業曾經兩次轉讓,“三易其主”。企業最早是一家由國家正式批準、擁有原油煉制資質的國有企業,由于經營不善基本處于停滯狀態。1998年,原國有企業職工自愿集體入股,改制成為有限責任公司。2008年5 月企業在大幅虧損的情況下,又被一家油品經銷企業股東購買100%股權進行了重組。


財務會計解釋說:“企業當時是經過市場調查,制定了扭虧方案,決定新上煉制設備,所以才經過股東大會決議,由原企業股東按比例增資的。”“既然要擴大生產,為什么一個月后又決定股權轉讓?”


面對檢查人員的步步緊逼,企業會計無法自圓其說。層層剝繭,“蹊蹺轉讓”藏玄機為了調查真相,檢查人員決定對企業進行實地核查。經詳細檢查企業增資時的財務賬簿及報表,發現上面確實記載著原股東按比例增資內容,并且附有每個人的繳款收據。


一切似乎正如企業會計所說,但檢查人員確信,其中肯定隱藏著某些不易察覺的蛛絲馬跡。果不出所料,當檢查人員對所有的繳款收據一張張仔細核查時,居然發現了一個有意思的情況:所有的繳款收據筆跡都有相似的地方。經仔細比對,檢查人員得出結論:所有筆跡均出自一個人之手。


找到了突破口,檢查人員決定順藤摸瓜,迅速核查企業當時的銀行轉款記錄,發現用于增資的資金均出自一個銀行的賬戶。檢查人員通過銀行側面了解到該賬戶是銀行的一個過度賬戶,所有款項均來自企業現股東的原公司。


政策攻心,偷稅真相浮出水面面對檢查人員掌握的大量證據,企業終于承認了由企業現股東出資,以原股東名義先增資后平價轉讓的事實。但企業會計仍狡辯稱這僅是合理避稅的手段,此筆交易因屬平價轉讓不應該繳納稅款。


針對企業會計的疑問,檢查人員耐心講解:依照我國個人所得稅稅法規定,企業原股東必須按其股權轉讓收益繳納20% 的個人所得稅。企業在股權轉讓之前進行增資的行為,不符合常規邏輯,不具有合理的商業目的。而且在辦理增資的過程中,轉讓雙方相互勾結,以虛假增資行為意圖偷逃稅款。檢查人員根據個人所得稅法和《稅收征管法》相關規定,對企業做出補稅、罰款的處理決定。企業表示心服口服,已將168 萬元個人所得稅及相應的罰款、滯納金補繳入庫。


平價轉讓案例


二、稅務機關調整/核定股權轉讓收入的方法


國家稅務總局于2014年度發布了《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》(國家稅務總局公告2014年第67號),其中規定了個人股東進行股權轉讓,如被主管稅務機關視為股權轉讓收入明顯偏低,且無正當理由的情形,可由稅務機關核定其股權轉讓收入,并按“財產轉讓所得”項目繳納20%的個人所得稅。67號公告規定了三種核定股權轉讓收入的方法。


(一)凈資產核定法


股權轉讓收入按照每股凈資產或股權對應的凈資產份額核定。


被投資企業的土地使用權、房屋、房地產企業未銷售房產、知識產權、探礦權、采礦權、股權等資產占企業總資產比例超過20%的,主管稅務機關可參照納稅人提供的具有法定資質的中介機構出具的資產評估報告核定股權轉讓收入。


6個月內再次發生股權轉讓且被投資企業凈資產未發生重大變化的,主管稅務機關可參照上一次股權轉讓時被投資企業的資產評估報告核定此次股權轉讓收入。


(二)類比法  

 

1、參照相同或類似條件下同一企業同一股東或其他股東股權轉讓收入核定;


2、參照相同或類似條件下同類行業企業股權轉讓收入核定。


(三)其他合理方法


主管稅務機關采用以上方法核定股權轉讓收入存在困難的,可以采取其他合理方法核定。


納稅人對稅務機關采取上述方法核定的應納稅額有異議的,應當提供相關證據,經稅務機關認定后,調整應納稅額。


一般稅務機關在認定“股權轉讓收入明顯偏低”時,首先會判斷個人股東申報的股權轉讓收入是否會低于股權所對應的凈資產份額,由于股東對企業進行股權投資,公司凈資產增值部分應由股東享有,股東轉讓的其實是享有企業凈資產的權利,由于稅務機關無法判斷股東之間是否真正進行了“平價轉讓”,還是通過其他形式私下進行了經濟利益的交換,因此對于沒有“正當理由”的平價轉讓,通常使用核定的方式,計算股東的股權轉讓收入。


三、股權轉讓收入明顯偏低的“正當理由”


并不是所有的平價股權轉讓,稅務機關都會對其進行核定。如果納稅人有正當理由進行平價股權轉讓,在向主管稅務機關辦理股權轉讓納稅申報時,報送計稅依據明顯偏低但有正當理由的證明材料,稅務機關會認可其申報的股權轉讓計稅基礎。目前,我國稅法針對個人股東股權轉讓收入明顯偏低,規定了四種例外情形。


《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》(國家稅務總局公告2014年第67號)第十三條規定,符合下列條件之一的個人股權轉讓收入明顯偏低,視為有正當理由:


(一)三代以內直系親屬間轉讓


繼承或將股權轉讓給其能提供具有法律效力身份關系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人。


證明時應提供結婚證、戶籍證明、戶口本或公安機關出具的其他證明資料原件及復印件,或能夠證明贍養、撫養關系的民政部門出具的相關證明資料的原件及復印件。


(二)部分限制性的股權轉讓


相關法律、政府文件或企業章程規定,并有相關資料充分證明轉讓價格合理且真實的本企業員工持有的不能對外轉讓股權的內部轉讓。


證明時應提供相關法律、政府文件或企業章程,內部轉讓協議等。


(三)受合理的外部因素影響導致低價轉讓


能出具有效文件,證明被投資企業因國家政策調整,生產經營受到重大影響,導致低價轉讓股權。


證明時應提供相關政策依據,包括文件名稱、文號、主要內容等。


(四)股權轉讓雙方能夠提供有效證據證明其合理性的其他合理情形。

雖然稅法規定了可以較低價格轉讓股權的幾種情形,但在實際操作中肯定還會有稅務機關認定不統一、執行不一致的地方。因此,交易雙方在適用上述“正當理由”時,應與當地的稅務機關做好溝通,以免產生不必要的納稅爭議

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程** 2018-01-22 20:41:58

“平價”股權轉讓,但現在問題是稅務局不認怎么辦?

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